萬億級稅種消費(fèi)稅近些年改革動作頻繁，其中就包括調(diào)整征收范圍和稅率。隨著消費(fèi)稅立法啟動及前期官方釋放的一些信號，外界一度認(rèn)為消費(fèi)稅改革重點(diǎn)不再是征收范圍和稅率調(diào)整，但事實(shí)或許并非如此。
《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（下稱“十四五”規(guī)劃）在談及完善現(xiàn)代稅收制度時，要求調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。
中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，這意味著下一步消費(fèi)稅改革重點(diǎn)依然包括征收范圍和稅率的調(diào)整，下一步消費(fèi)稅征收范圍有進(jìn)有出，可以將一些高污染、高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍。現(xiàn)有部分稅目的消費(fèi)稅稅率也應(yīng)該有所調(diào)整，可以考慮提高高檔奢侈品稅率，適當(dāng)降低成品油等稅率。
征收范圍、稅率繼續(xù)調(diào)整
消費(fèi)稅征稅對象是特殊消費(fèi)品，目前包括煙、酒、油、車等15個稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費(fèi)，并籌集財(cái)政收入。
根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，去年中國國內(nèi)消費(fèi)稅收入為12028億元，同比下降4.3%。消費(fèi)稅目前是國內(nèi)第三大稅種。
2014年開啟的消費(fèi)稅改革重點(diǎn)，主要是調(diào)整和優(yōu)化了征稅范圍和稅率調(diào)整。
比如酒精、小排量摩托車、普通化妝品等不再征收消費(fèi)稅；電池、涂料等高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。2014年以來成品油消費(fèi)稅稅率三次上調(diào)，2015年煙草消費(fèi)稅稅率大幅提高，2016年對超豪華小汽車加征10%消費(fèi)稅等。
下一步消費(fèi)稅征收范圍和稅率會如何調(diào)整？
中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震的研究表明，消費(fèi)稅擴(kuò)圍可以將高標(biāo)準(zhǔn)、高耗能、高污染產(chǎn)品納入，比如私人飛機(jī)、高檔皮草產(chǎn)品、高檔箱包、紅木家具、不可降解包裝物等。一些高檔生活性服務(wù)、高耗能、高污染服務(wù)類產(chǎn)品也可以考慮納入消費(fèi)稅征收范圍，比如高爾夫、高檔演出等文化娛樂產(chǎn)品、高檔醫(yī)療保健服務(wù)類產(chǎn)品、高檔桑拿洗浴、賽車等高檔體育等。
今年兩會，民盟中央一份《關(guān)于實(shí)行消費(fèi)稅動態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制的提案》稱，現(xiàn)行消費(fèi)稅關(guān)于高檔奢侈品的稅目已顯不足，一部分污染環(huán)境的消費(fèi)品未納入征稅范圍，限制了消費(fèi)稅功能的發(fā)揮。
該《提案》建議，動態(tài)調(diào)整征稅范圍。比如高檔家具、高檔電子產(chǎn)品等，其價(jià)格大都非常昂貴，稅基寬廣，對其征收消費(fèi)稅，可以更好地?cái)U(kuò)充消費(fèi)稅的稅收收入，并且能夠正確引導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)。另外，對白色污染塑料袋、含磷洗衣粉等污染環(huán)境類的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，增強(qiáng)消費(fèi)稅保護(hù)環(huán)境的生態(tài)功能。
部分消費(fèi)稅稅率應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
蔣震認(rèn)為，成品油是私家車消費(fèi)重要燃料，又是企業(yè)或個人開展生產(chǎn)經(jīng)營的中間投入品，在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)下，為減輕市場主體負(fù)擔(dān)，可以酌情降低稅負(fù)。另外小排量汽車已經(jīng)不再是高檔奢侈品，而是滿足通勤需要的必需耐用消費(fèi)品，可以針對小排量汽車做出更加優(yōu)化的稅率安排。另外酌情提高煙草制品消費(fèi)稅水平。
征收環(huán)節(jié)后移
由于征管便利，目前中國絕大部分消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅下一步改革重點(diǎn)是征收環(huán)節(jié)后移。
2019年國務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中，明確在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。具體調(diào)整品目經(jīng)充分論證，逐項(xiàng)報(bào)批后穩(wěn)步實(shí)施。
多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)，消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，加重了生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于鼓勵生產(chǎn)經(jīng)營積極性，而且部分企業(yè)通過多種手段來偷稅漏稅。而征收環(huán)節(jié)后移至零售批發(fā)環(huán)節(jié)，可以一定程度上減輕生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用，增加財(cái)政收入，不過征管難度也相應(yīng)加大，而且對地方收入有影響，因此要穩(wěn)妥推進(jìn)。
財(cái)政部去年曾表示，正在按照國務(wù)院部署，逐個品目論證可行性和方案，統(tǒng)籌推進(jìn)后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革。
在現(xiàn)有的消費(fèi)稅稅目中，金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。卷煙和超豪華小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅外，分別在批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。
由于消費(fèi)稅收入主要來自煙、酒、成品油、小汽車四個稅目，因此消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的關(guān)鍵在于這四個稅目。
一位地方財(cái)稅官員曾告訴第一財(cái)經(jīng)，目前煙酒油車征收環(huán)節(jié)后移征管可控，但沒有成熟的政府間收入分成方案。因此，沒有全部推開。征收環(huán)節(jié)后移，必然會導(dǎo)致煙酒等生產(chǎn)地稅收銳減，如何穩(wěn)妥推進(jìn)是關(guān)鍵。
施正文表示，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的關(guān)鍵在于做好征管可控前提下，解決好地方收入劃分問題。
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