萬億級稅種消費稅近些年改革動作頻繁，其中就包括調整征收范圍和稅率。隨著消費稅立法啟動及前期官方釋放的一些信號，外界一度認為消費稅改革重點不再是征收范圍和稅率調整，但事實或許并非如此。
《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》在談及完善現代稅收制度時，要求調整優化消費稅征收范圍和稅率，推進征收環節后移并穩步下劃地方。
中國政法大學財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經，這意味著下一步消費稅改革重點依然包括征收范圍和稅率的調整，下一步消費稅征收范圍有進有出，可以將一些高污染、高檔奢侈品納入消費稅征收范圍。現有部分稅目的消費稅稅率也應該有所調整，可以考慮提高高檔奢侈品稅率，適當降低成品油等稅率。
征收范圍、稅率繼續調整
消費稅征稅對象是特殊消費品，目前包括煙、酒、油、車等15個稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費，并籌集財政收入。
根據財政部數據，去年中國國內消費稅收入為12028億元，同比下降4.3%。消費稅目前是國內第三大稅種。
2014年開啟的消費稅改革重點，主要是調整和優化了征稅范圍和稅率調整。
比如酒精、小排量摩托車、普通化妝品等不再征收消費稅；電池、涂料等高污染產品納入消費稅征收范圍。2014年以來成品油消費稅稅率三次上調，2015年煙草消費稅稅率大幅提高，2016年對超豪華小汽車加征10%消費稅等。
由于部分高檔奢侈品、污染環境消費品等未納入征稅范圍，而且部分稅目稅率尚未適應當前經濟社會發展形勢，這限制了消費稅調控消費功能的發揮，因此業內普遍認為消費稅征收范圍和稅率應進一步調整優化。
中國社科院財經戰略研究院副研究員蔣震的研究表明，消費稅擴圍可以將高標準、高耗能、高污染產品納入，比如私人飛機、高檔皮草產品、高檔箱包、紅木家具、不可降解包裝物等。一些高檔生活性服務、高耗能、高污染服務類產品也可以考慮納入消費稅征收范圍，比如高爾夫、高檔演出等文化娛樂產品、高檔醫療保健服務類產品、高檔桑拿洗浴、賽車等高檔體育等。
今年兩會，民盟中央一份《關于實行消費稅動態調節機制的提案》稱，現行消費稅關于高檔奢侈品的稅目已顯不足。如私人飛機、高檔時裝、高檔電子產品等，在生活中已經開始出現，但尚未對其征收消費稅，限制了消費稅功能的發揮。另外仍有一部分污染環境的消費品未納入征稅范圍，如白色污染塑料袋、含磷洗衣粉等。
該《提案》建議，動態調整征稅范圍。比如高檔家具、高檔電子產品等，其價格大多非常昂貴，稅基寬廣，對其征收消費稅，可以更好地擴充消費稅的稅收收入，并且能夠正確引導消費者合理消費。另外，對白色污染塑料袋、含磷洗衣粉等污染環境類的消費品進行征稅，增強消費稅保護環境的生態功能。
部分消費稅稅率應該根據經濟社會發展實際情況，進行相應調整。
蔣震認為，成品油是私家車消費的重要燃料，又是企業或個人開展生產經營的中間投入品，在當前宏觀經濟下，為減輕市場主體負擔，可以酌情降低稅負。另外小排量汽車已經不再是高檔奢侈品，而是滿足通勤需要的必需耐用消費品，可以針對小排量汽車做出更加優化的稅率安排。另外酌情提高煙草制品消費稅水平。
征收環節后移
由于征管便利，目前中國絕大部分消費稅稅目征收環節都在生產環節。消費稅下一步改革重點是征收環節后移。
2019年國務院印發的《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》（下稱《方案》）中，明確在征管可控的前提下，將部分在生產（進口）環節征收的現行消費稅品目逐步后移至批發或零售環節征收，拓展地方收入來源，引導地方改善消費環境。具體調整品目經充分論證，逐項報批后穩步實施。
多位財稅專家告訴第一財經，消費稅在生產環節征稅，加重了生產企業負擔，不利于鼓勵生產經營積極性，而且部分企業通過多種手段來偷稅漏稅。而征收環節后移至零售批發環節，可以一定程度上減輕生產企業負擔，更好地發揮消費稅調節作用，增加財政收入，不過征管難度也相應加大，而且對地方收入有影響，因此要穩妥推進。
財政部去年曾表示，正在按照國務院部署，逐個品目論證可行性和方案，統籌推進后移消費稅征收環節改革。
在現有的消費稅稅目中，金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環節征稅。卷煙和超豪華小汽車在生產環節征稅外，分別在批發環節和零售環節加征一道消費稅。
由于消費稅收入主要來自煙、酒、成品油、小汽車四個稅目，因此消費稅征收環節后移的關鍵在于這四個稅目。
一位地方財稅官員曾告訴第一財經，目前煙酒油車征收環節后移征管可控，但沒有成熟的政府間收入分成方案。因此，沒有全部推開。征收環節后移，必然會導致煙酒等生產地稅收銳減，如何穩妥推進是關鍵。
施正文表示，消費稅征收環節后移的關鍵在于做好征管可控前提下，解決好地方收入劃分問題。
中南財經政法大學財政稅務學院龐鳳喜教授認為，鞭炮焰火、摩托車、小汽車、游艇、高檔手表及部分奢侈品和高檔首飾可首先考慮在零售環節課征消費稅。因為鞭炮焰火的零售實行專營或專賣制度，在零售環節易于對納稅人和商品進行控管。而摩托車、小汽車、游艇等實行機動車、船舶的登記管理制度，在零售環節征稅同樣有利于對商品進行控管。至于高檔手表及部分奢侈品、高檔首飾，也大多由分布在全國各地相對固定的專賣店出售，且購買人通常有較強的票據憑證意識，因而也具備在零售環節征收的條件。
與消費稅征收環節后移同步進行的是收入劃分改革，上述《方案》明確，征管后移的消費稅稅目收入存量部分核定基數后，仍歸中央，增量部分原則上將歸屬地方。現行消費稅屬于中央稅種，收入歸中央所有。
財政部部長劉昆去年撰文談及“十四五”時期完善稅收制度時表示，將按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費稅征收環節，并穩步下劃地方，結合消費稅立法統籌研究推進改革。
多位財稅專家表示，將部分消費稅收入劃歸地方，有利于緩解地方財政困難，培育地方稅源，促進地區間稅收收入分配公平，健全地方稅體系。
施正文告訴第一財經，消費稅不會全部劃歸地方，而是將部分稅目的增量收入給地方。目前先從高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石這類收入很小的稅目入手，因為這類稅目征管比較完善。未來在批發零售環節征稅的消費稅稅目會更多，其中規模較大的成品油可能納入。部分消費稅的增量部分劃歸地方可以增加地方財政收入，激勵地方優化營商環境和消費環境。而改革的消費稅存量基數仍歸中央，也保障了中央收入穩定。
考慮到消費稅立法后征收環節后移等改革仍將持續，2019年底公開的消費稅法征求意見稿增加了實施消費稅改革試點的表述，并授權國務院規定具體實施辦法，即“國務院可以實施消費稅改革試點，調整消費稅的稅目、稅率和征收環節，試點方案報全國人民代表大會常務委員會備案”。
來源：第一財經日報
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