作者： 陳益刊
[ 降低制造業(yè)等負(fù)擔(dān)，完善增值稅抵扣鏈條是近些年增值稅改革重點(diǎn)，“十四五”規(guī)劃透露了下一步13%制造業(yè)增值稅稅率有望適當(dāng)下調(diào)，增值稅稅率朝著三檔（13%、9%、6%）簡(jiǎn)并兩檔方向進(jìn)行。增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步完善，貸款利息有望納入抵扣范圍。 ]
[ 施正文表示，目前制造業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)仍比較重，制造業(yè)13%的增值稅稅率仍有降低空間，可以考慮降低1~2個(gè)百分點(diǎn)。 ]
收入超5萬億元的第一大稅種增值稅近些年改革頻繁，下一步如何改牽動(dòng)著市場(chǎng)的神經(jīng)。
《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（下稱“‘十四五’規(guī)劃”）明確，聚焦支持穩(wěn)定制造業(yè)、鞏固產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度。
多位財(cái)稅專家對(duì)第一財(cái)經(jīng)分析，降低制造業(yè)等負(fù)擔(dān)，完善增值稅抵扣鏈條是近些年增值稅改革重點(diǎn)，“十四五”規(guī)劃透露了下一步13%制造業(yè)增值稅稅率有望適當(dāng)下調(diào)，增值稅稅率朝著三檔（13%、9%、6%）簡(jiǎn)并兩檔方向進(jìn)行。增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步完善，貸款利息有望納入抵扣范圍。增值稅留抵退稅制度也將進(jìn)一步完善，減少企業(yè)資金占用。
13%稅率下調(diào)
“十四五”規(guī)劃專辟一章談深入實(shí)施制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略。要求堅(jiān)持自主可控、安全高效，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)高級(jí)化、產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化，保持制造業(yè)比重基本穩(wěn)定，增強(qiáng)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
“十三五”時(shí)期中國(guó)減稅降費(fèi)總規(guī)模高達(dá)7.6萬億元，其中增值稅減稅效果十分明顯，其中支持制造業(yè)發(fā)展是一大亮點(diǎn)。
2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅全面推開，消除了重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)全覆蓋。增值稅稅率簡(jiǎn)并下調(diào)，其中制造業(yè)增值稅稅率從17%降至13%。增值稅抵扣鏈條也不斷完善，不動(dòng)產(chǎn)、旅客運(yùn)輸?shù)认嗬^納入。而為了減輕占用企業(yè)資金，包括制造業(yè)在內(nèi)增值稅留抵退稅已經(jīng)啟動(dòng)。
普華永道中國(guó)間接稅主管合伙人李軍告訴第一財(cái)經(jīng)記者，推動(dòng)制造業(yè)發(fā)展，深化供給側(cè)改革一直是國(guó)家戰(zhàn)略及稅收政策支持的方向。為此，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了一系列支持制造業(yè)發(fā)展的增值稅政策，比如降低制造業(yè)增值稅稅率等。從此次“十四五”規(guī)劃的相關(guān)表述看，預(yù)計(jì)增值稅政策對(duì)于制造業(yè)的支持力度可能進(jìn)一步加大。比如增值稅稅率三檔簡(jiǎn)并為兩檔的過程中，制造業(yè)的稅率可能進(jìn)一步下降。
為了減少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干擾，發(fā)揮增值稅中性作用，此前國(guó)務(wù)院明確增值稅稅率簡(jiǎn)并方向是三檔并為兩檔。目前我國(guó)增值稅稅率已經(jīng)簡(jiǎn)并為三檔，分別是13%、9%和6%。
中國(guó)政法大學(xué)施正文教授告訴第一財(cái)經(jīng)，支持制造業(yè)發(fā)展就是支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)。目前制造業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)仍比較重，制造業(yè)13%的增值稅稅率仍有降低空間，可以考慮降低1~2個(gè)百分點(diǎn)。不過增值稅稅率三檔并兩檔比較復(fù)雜，只能說“十四五”期間力爭(zhēng)完成。
上一輪增值稅稅率簡(jiǎn)并下調(diào)改革堅(jiān)持所有行業(yè)負(fù)擔(dān)只減不增，如果繼續(xù)堅(jiān)持這一原則，加劇了未來增值稅三檔并兩檔改革難度。另外增值稅稅率一個(gè)百分點(diǎn)下調(diào)對(duì)應(yīng)千億級(jí)收入減少，改革也應(yīng)統(tǒng)籌考慮財(cái)政可承受能力。
中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副秘書長(zhǎng)馮俏彬告訴第一財(cái)經(jīng)，增值稅改革未來仍是稅制改革的重點(diǎn)，比如增值稅稅率三檔并兩檔。但是否“十四五”時(shí)期提上改革日程，仍需要觀察。因?yàn)榻┠甏笠?guī)模減稅降費(fèi)后，財(cái)政收支壓力較大，增值稅作為重要稅種，制度的優(yōu)化仍需從長(zhǎng)計(jì)議。
制造業(yè)留抵退稅加速
推動(dòng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，少不了設(shè)備更新?lián)Q代，一些制造業(yè)等企業(yè)采購設(shè)備、器具形成較大的增值稅留抵稅款，占用了企業(yè)資金，增加了企業(yè)資金成本，拖累企業(yè)運(yùn)營(yíng)。
為了解決這一問題，2018年，我國(guó)開始對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)等行業(yè)試點(diǎn)退還部分增值稅留抵退稅。2019年又試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。今年政府工作報(bào)告提出，對(duì)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額。
施正文認(rèn)為，未來可以將先進(jìn)制造業(yè)增值稅留抵稅款全額退稅拓展到所有制造業(yè)中，進(jìn)一步支持制造業(yè)發(fā)展。
目前增值稅留抵退稅僅針對(duì)增量部分，尚未針對(duì)存量部分。2018年國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)預(yù)估，增值稅留抵稅款達(dá)到上萬億元。
李軍認(rèn)為，下一步有望推出更加優(yōu)惠的增值稅留抵退稅政策，可能優(yōu)先對(duì)先進(jìn)制造業(yè)的存量留抵稅額進(jìn)行退稅。另外可以考慮給予符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)品即征即退政策，適當(dāng)簡(jiǎn)化免抵退稅手續(xù)等。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長(zhǎng)田志偉認(rèn)為，未來改革大趨勢(shì)是增值稅留抵退稅全退，這包括存量稅額，但由于這部分稅額規(guī)模大，一旦允許退稅，對(duì)當(dāng)期財(cái)政收入沖擊過大，因此未來還是先允許增量稅額退稅，然后逐步擴(kuò)大至存量稅額退稅。
貸款利息抵稅
為了完善增值稅抵扣鏈條，近些年不動(dòng)產(chǎn)、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)等允許抵稅，這減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。不過目前增值稅抵扣鏈條仍需進(jìn)一步完善，目前呼聲較高的是將企業(yè)貸款利息納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。
全國(guó)政協(xié)委員、香江集團(tuán)總裁翟美卿認(rèn)為，在“營(yíng)改增”后，企業(yè)所支付的利息費(fèi)用及直接相關(guān)的其他費(fèi)用需要負(fù)擔(dān)增值稅，無法用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于資本密集型的行業(yè)，或者那些需要銀行貸款扶持的新興企業(yè)，無法抵扣利息相關(guān)進(jìn)項(xiàng)，造成增值稅抵扣鏈條的斷裂，增加企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)，不利于行業(yè)的健康發(fā)展。
翟美卿建議，將貸款利息支出納入增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，能夠降低企業(yè)的融資成本，支持企業(yè)發(fā)展。
施正文表示，一些企業(yè)增值稅稅負(fù)較重的原因就是抵扣不充分，下一步增值稅改革需要完善增值稅抵扣制度，這一影響不亞于稅率降低。比如“十四五”時(shí)期有可能推出銀行貸款利息納入進(jìn)項(xiàng)稅，允許抵扣。目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資成本較高，一大原因就是貸款利息不允許抵稅，這不符合增值稅基本原理，如果不考慮對(duì)財(cái)政收入的影響，這項(xiàng)改革有望推出。
李軍建議進(jìn)一步打通增值稅抵扣鏈條，例如很多制造業(yè)企業(yè)都需要支付貸款利息，如果貸款利息進(jìn)入增值稅抵扣范圍，將進(jìn)一步減輕制造業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)。
翟美卿表示，考慮到全國(guó)范圍貸款利息對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，財(cái)政可能一時(shí)無法承受，建議試點(diǎn)貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅額按固定比例進(jìn)行抵扣，或參考“不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣”的政策進(jìn)行分期抵扣。
“十四五”規(guī)劃在提及實(shí)施制造業(yè)降本減負(fù)行動(dòng)時(shí)要求，強(qiáng)化要素保障和高效服務(wù)，鞏固拓展減稅降費(fèi)成果，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升制造業(yè)根植性和競(jìng)爭(zhēng)力。
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