新發(fā)展階段 稅制改革呈現(xiàn)新趨勢(shì)

　　作者： 李旭紅

　　[ “十四五”時(shí)期高質(zhì)量的發(fā)展需要實(shí)現(xiàn)一些明確的目標(biāo)，例如，全社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入年均增長7%以上。 ]

　　2021年，我國站在了新的歷史方位，從新常態(tài)、新時(shí)代進(jìn)入到了新的發(fā)展階段。新的發(fā)展階段，社會(huì)主要矛盾發(fā)生了歷史性新的變化，經(jīng)濟(jì)增長方式也發(fā)生了根本性的變化，因此需要貫徹新的發(fā)展理念，去構(gòu)建新的發(fā)展格局。與此同時(shí)，經(jīng)過新冠肺炎疫情對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)的沖擊，國際形勢(shì)也發(fā)生了很大的變化，一些主要經(jīng)濟(jì)體的政治、經(jīng)濟(jì)政策隨之發(fā)生了調(diào)整。稅收與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)密切相關(guān)，在新的發(fā)展階段，稅制改革呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)。

　　收入工具的調(diào)節(jié)將發(fā)揮更為重要的作用

　　從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度看，貨幣政策及財(cái)政政策是最為重要的工具，其中，財(cái)政政策中主要包含有收入政策與支出政策。雖然，支出政策對(duì)于實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)具有積極的作用，也是發(fā)達(dá)國家普遍采用的工具。但是，近年來隨著世界上一些發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體增長速度放緩，尤其是受新冠肺炎疫情的影響，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)政可持續(xù)性問題受到較大的挑戰(zhàn)，收入工具的調(diào)節(jié)開始發(fā)揮更大的作用，國內(nèi)稅收總動(dòng)員及國際稅收大協(xié)調(diào)成為世界關(guān)注的重點(diǎn)。

　　例如，今年美國發(fā)布了新的稅改方案，提出企業(yè)所得稅率擬由21%提高至28%，其理由在于美國上一輪的減稅方案導(dǎo)致財(cái)政收入下降幅度較大，不但影響了美國的財(cái)政收入可持續(xù)性，同時(shí)還引致了全球稅收競(jìng)爭，為了籌集到更多的稅收收入以支持美國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、制造業(yè)及科技研發(fā)，需要在未來的8年間通過各項(xiàng)稅收改革，將美國稅收占GDP的比重提高1個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，該方案還指出，由于受世界經(jīng)濟(jì)下行的沖擊，美國提高稅收收入的舉措也是希望結(jié)束世界一些經(jīng)濟(jì)體的“逐底競(jìng)爭”。隨后，今年的7月，國際稅收體系達(dá)成歷史性的共識(shí)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織/二十國集團(tuán)（OECD/G20）通過了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱借鑒方案的聲明》中關(guān)于跨國企業(yè)利潤再分配和有效全球最低稅的雙支柱關(guān)鍵組成部分，以解決全球稅源的分配問題。

　　由此可見，如何籌集稅收收入、保護(hù)本國稅源，以及合理分配全球收入已經(jīng)成為新的發(fā)展時(shí)期許多國家關(guān)注的重點(diǎn)，收入調(diào)節(jié)工具成為各國宏觀調(diào)控中更為依賴的工具。稅收是經(jīng)濟(jì)的晴雨表，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)活躍度提高，企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值更大的時(shí)候才能形成更堅(jiān)實(shí)的稅基，籌集到更多的稅收。而每個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的韌性具有差異，當(dāng)面對(duì)不確定性及沖擊時(shí)，各國的抗風(fēng)險(xiǎn)能力也會(huì)產(chǎn)生差異。因此，重視收入調(diào)節(jié)的工具，并保持有良性的發(fā)展態(tài)勢(shì)及包容性的國際稅收規(guī)則，才能夠解決當(dāng)前財(cái)政收入可持續(xù)的問題。

　　從我國的情況來看，十八大以來我國經(jīng)濟(jì)高速增長，2020年人均GDP達(dá)到了10839美元，稅收收入也顯著提高，“十三五”時(shí)期，全國稅收收入完成65.7萬億元，比“十二五”時(shí)期增加18.5萬億元，反映出我國所貫徹執(zhí)行的收入政策發(fā)揮了積極的作用，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保障，也有助于儲(chǔ)備足夠的財(cái)力以應(yīng)對(duì)新一輪世界經(jīng)濟(jì)周期變動(dòng)的不確定性。

　　“十四五”時(shí)期，我國積極財(cái)政政策提質(zhì)增效，一些階段性的稅收減免政策將逐漸淡出，而制度性減免政策將發(fā)揮持續(xù)的稅收激勵(lì)作用，激活市場(chǎng)主體，保障稅收收入的可持續(xù)性增長。在稅收征管領(lǐng)域，我國大力推行“以數(shù)治稅”的現(xiàn)代變革，在提高納稅人繳費(fèi)人便利性的同時(shí)，稅收確定性進(jìn)一步增強(qiáng)，稅收流失度逐步減少，進(jìn)一步夯實(shí)了我國收入政策調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。

　　但是，也應(yīng)該同時(shí)關(guān)注到，2020年7月30日中共中央政治局會(huì)議提出“完善宏觀調(diào)控跨周期設(shè)計(jì)和調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長和防風(fēng)險(xiǎn)長期均衡”，“跨周期調(diào)節(jié)”是在“逆周期調(diào)節(jié)”的基礎(chǔ)上，加入了對(duì)中長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考量，兼顧經(jīng)濟(jì)短期的周期性波動(dòng)與中長期的結(jié)構(gòu)性問題，以增強(qiáng)宏觀政策的前瞻性、精準(zhǔn)性、連續(xù)性和穩(wěn)定性。因此，從我國收入政策調(diào)節(jié)的預(yù)期來看，我們既考慮到短期內(nèi)我國收入增長的壓力，同時(shí)，兼顧到未來收入政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的持續(xù)性，可以預(yù)期稅收政策仍然是我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中不可或缺的重要工具之一。

　　稅制從效率優(yōu)先轉(zhuǎn)向公平優(yōu)先

　　十八大以來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)也顯現(xiàn)出了一些結(jié)構(gòu)性不均衡的問題，例如，從收入分配的角度看，國際上通常把0.4作為貧富差距的警戒線，我國居民人均可支配收入基尼系數(shù)自2012年以來，雖然有下降的趨勢(shì)，但是均在0.4以上，2019年達(dá)到0.465。同時(shí)，我國還面臨著勞動(dòng)年齡人口減少、城鎮(zhèn)常住人口戶均超過1套房、每千人汽車保有量超過100輛、環(huán)境污染加劇等重大結(jié)構(gòu)性變化。這些現(xiàn)象都反映出我國已存在深層次的結(jié)構(gòu)性失衡問題。

　　因此，黨的十九大報(bào)告指出：中國特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。8月17日中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議中，習(xí)近平總書記在會(huì)上發(fā)表重要講話強(qiáng)調(diào)，共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征，要堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕。

　　稅制是調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，而公平與效率是兩個(gè)基本的原則。雖然兩者兼顧，但在不同的歷史發(fā)展階段，著重點(diǎn)有所不同。發(fā)展是解決我國一切問題的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，“十四五”時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，因此稅制應(yīng)與“高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富�！毕嗥ヅ�。共同富裕要建立科學(xué)的公共政策體系，形成人人享有的合理分配格局，同時(shí)統(tǒng)籌需要和可能，把保障和改善民生建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)力可持續(xù)的基礎(chǔ)之上，重點(diǎn)加強(qiáng)基礎(chǔ)性、普惠性、兜底性民生保障建設(shè)。所以，稅制應(yīng)從效率優(yōu)先轉(zhuǎn)向公平優(yōu)先。

　　具體而言，一方面體現(xiàn)在對(duì)于直接稅的改革，并適當(dāng)提高直接稅的比重，以進(jìn)一步發(fā)揮直接稅在調(diào)節(jié)公平方面的作用，其中，重點(diǎn)應(yīng)著力于個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)，因?yàn)殡S著居民人均收入水平的提高，更多的財(cái)富收入將流向個(gè)人，因此從企業(yè)層面稅收制度的收入調(diào)節(jié)應(yīng)弱化，以營造更有利于市場(chǎng)主體經(jīng)營的稅收環(huán)境，但是從個(gè)人層面稅收制度的調(diào)節(jié)可以發(fā)揮更直接的效應(yīng)。例如，對(duì)于一些收入較高的影視明星及資本利得有效征稅既可以防范稅收流失，又可以調(diào)節(jié)收入分配的不平等。房產(chǎn)稅是所得稅的有利補(bǔ)充，共同發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用。

　　減稅降費(fèi)從普惠式走向精準(zhǔn)式

　　十八大以來我國大規(guī)模的減稅降費(fèi)是實(shí)行積極財(cái)政政策的主要內(nèi)容，對(duì)于激發(fā)市場(chǎng)活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加社會(huì)公平發(fā)揮了重要作用。新發(fā)展階段中高質(zhì)量發(fā)展具有新的內(nèi)涵，減稅降費(fèi)也應(yīng)隨之調(diào)整而更關(guān)注于提質(zhì)增效。具體而言，高質(zhì)量發(fā)展不只是一個(gè)經(jīng)濟(jì)要求，而是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方方面面的總要求，因此涉及所有行業(yè)及部門，包括供給與需求，并貫穿生產(chǎn)、分配、流通及消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。但是，深化供給側(cè)改革是根本，全面優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升創(chuàng)新能力、競(jìng)爭力和綜合實(shí)力，增強(qiáng)供給體系的韌性，形成更高效率和更高質(zhì)量的投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)在高水平上的動(dòng)態(tài)平衡是關(guān)鍵。創(chuàng)新及人力資本在高質(zhì)量發(fā)展中重要的核心內(nèi)容。

　　“十四五”時(shí)期高質(zhì)量的發(fā)展需要實(shí)現(xiàn)一些明確的目標(biāo)，例如，全社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入年均增長7%以上，每萬人高價(jià)值發(fā)明專利擁有量12件，數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重10%，單位GDP能源消耗降低13.5%，單位GDP二氧化碳排放降低18%等。要實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)是帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的根基，同時(shí)，科技及人力資本是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。

　　據(jù)歐盟發(fā)布的《2020年歐盟產(chǎn)業(yè)研發(fā)記分牌》分析，全球研發(fā)投入最大的2500家企業(yè)中，這些企業(yè)2019年的研發(fā)投入增加了8.9％，歐洲企業(yè)的研發(fā)支出增長率為5.6%，美國企業(yè)的增長率為10%，而中國企業(yè)的增長率為21%。世界各國持續(xù)投入研發(fā)支出，我國也應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮稅收對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用，減稅降費(fèi)應(yīng)該向結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變，更精準(zhǔn)著力于特定行業(yè)及在特定行業(yè)中的高端人才，以促進(jìn)減稅降費(fèi)提質(zhì)增效，服務(wù)于我國“十四五”時(shí)期高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

　　具體而言，我國目前已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，并且允許在預(yù)扣環(huán)節(jié)予以扣除，以助力于企業(yè)加大研發(fā)投入的力度。下一步還需要將“雙碳”政策與科技進(jìn)步有效結(jié)合，出臺(tái)相應(yīng)的碳稅及環(huán)境稅收政策，增加排放的成本，引導(dǎo)企業(yè)積極減排轉(zhuǎn)型，并對(duì)于構(gòu)建有利于減少碳排放、增加碳捕捉相關(guān)設(shè)備的稅收減免，將減稅政策精準(zhǔn)契合氣候變化及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)作用。

　　此外，還需要特別關(guān)注人力資本的稅收減免，使人力資本與產(chǎn)業(yè)政策有效聯(lián)動(dòng)，將政策精準(zhǔn)到位，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展階段各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。

　　（作者系北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長、教授）