北京商報(bào)訊（記者 孟凡霞 宋亦桐）執(zhí)行新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有困難的非上市銀行迎來“喘息”機(jī)會(huì)。2021年1月4日，財(cái)政部、銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》（以下簡稱《通知》）指出，適用《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》的非上市企業(yè)，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確有困難的，可以推遲至2022年1月1日起執(zhí)行。在分析人士看來，《通知》充分考慮了疫情對(duì)企業(yè)經(jīng)營的不確定性影響，并作出了相應(yīng)的制度性安排，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了信息披露的重要性，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用提供了重要的參考。
據(jù)了解，2017年財(cái)政部修訂發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（以下簡稱“新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。新規(guī)則較為明顯的變動(dòng)是，將金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，減少金融資產(chǎn)類別，提高分類的客觀性和有關(guān)會(huì)計(jì)處理的一致性；將金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”，以更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)。
而《通知》在新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上做了更為細(xì)化的規(guī)定。對(duì)尚未執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，《通知》指出，適用《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》的非上市企業(yè)，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確有困難的，可以推遲至2022年1月1日起執(zhí)行。適用《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日期可以推遲至2022年1月1日。
《通知》還提到，自2021年1月1日及以后執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，在執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前五年，可以根據(jù)自身資本承受能力采用不同的監(jiān)管資本過渡安排。例如，非上市銀行可以將首次執(zhí)行日因采用預(yù)期信用損失法增提貸款損失準(zhǔn)備導(dǎo)致的核心一級(jí)資本減少額（即增提的貸款損失準(zhǔn)備剔除遞延所得稅影響并扣減當(dāng)日原準(zhǔn)則下“貸款損失準(zhǔn)備缺口”后的金額，以下簡稱“調(diào)整基數(shù)”）按照一定比例加回核心一級(jí)資本。其中，第一年和第二年按照調(diào)整基數(shù)的100%加回，第三年按照調(diào)整基數(shù)的75%加回，第四年按照調(diào)整基數(shù)的50%加回，第五年按照調(diào)整基數(shù)的25%加回。
對(duì)此次兩部門進(jìn)一步細(xì)化落實(shí)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的考量，看懂研究院研究員卜振興在接受北京商報(bào)記者采訪時(shí)指出，2017年財(cái)政部相繼發(fā)布新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于實(shí)現(xiàn)國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌起到了重要的作用。本次《通知》在原有的準(zhǔn)則基礎(chǔ)上做了細(xì)節(jié)性的規(guī)定，對(duì)于尚未執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，放松了準(zhǔn)則實(shí)行的截止時(shí)間。
卜振興進(jìn)一步表示，對(duì)這類企業(yè)而言是某種程度的放松，對(duì)于執(zhí)行規(guī)則確有困難的企業(yè)是重大利好，體現(xiàn)了政策的靈活性。而對(duì)部分企業(yè)采取了資本過渡安排，則降低了采取預(yù)期信用損失法對(duì)企業(yè)報(bào)表的沖擊；充分考慮了疫情對(duì)企業(yè)經(jīng)營的不確定性影響，并作出了相應(yīng)的制度性安排，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了信息披露的重要性，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用提供了重要的參考。
《通知》中也特別提到了預(yù)期信用損失法的應(yīng)用，銀行等金融機(jī)構(gòu)因疫情原因提供臨時(shí)性延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)延期還款的具體條款和借款人的還款能力等分析判斷相關(guān)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)是否自初始確認(rèn)后已顯著增加。
例如，銀行針對(duì)某類貸款的所有借款人提供延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析借款人的信用狀況和還款能力等，既應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注并及時(shí)識(shí)別此類借款人信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加，也不應(yīng)當(dāng)僅因其享有延期還款便利而將所有該類貸款認(rèn)定為信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。再如，銀行針對(duì)某類貸款的延期還款便利僅限于滿足特定條件的對(duì)象的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估這些特定條件是否表明貸款信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。
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